个人所得税改革的未来发展方向

关于个税的未来发展方向，可以从以下几个角度思考。

一、以法律确定个人所得税的征税目的与立法原则

我觉得未来的个人所得税制改革要法定征税目的。个人所得税法，既然是一部法律，就应该有立法目的；有了立法目的，我们才会有立法原则。现在个人所得税法里，没有立法目的、立法原则，所以我们的税制改革有时候不太清楚为什么这么改革；大家在讨论的时候，也没有一个准绳。我们凝聚共识，需要有一些基本认同的理念，如果理念完全不同的话，就变成了无谓的争吵。

在法律层面，把最基本的征税目的和立法原则在法律当中确定下来，就可以为将来的税制改革发展奠定良好的基础；要不然，很可能走回头路。改来改去，制度的稳定性、严肃性、规范性都会受到影响。

这个话题我稍微再展开一点，我们国家现在有18个税种，其中，明确阐明征收个税目的的法律条文寥寥无几。我印象中，环境保护税法，土地征收税条例，城镇土地使用税，耕地占用税法等也说明，大的税种，增值税、消费税、营业税等等，都不谈征收目的。

我觉得这个立法缺失，与我们现在所提倡的税收法定不太吻合，所以我觉得应该在未来税制改革当中加强这一方面。同时我也希望要有立法原则的约束，一方面约束税制建设条款的起草，另一方面凝聚共识，保证税制改革的方向不出偏差。

二、扩大综合征收范围

现阶段采取有限综合的征收方式；还有很多所得在综合所得范围之外，或者说，对一部分纳税人来说征收仍不够全面。接下来我相信，未来个人所得税还会进一步综合。至于采取什么步骤，可能要根据实际情况调整，估计短期内也不一定会有很大动作。实际上，我觉得现在大数据已经提供了技术可能性。

现在个税APP的力量太厉害了：有时候我们自己搞不清楚收入，去查一下APP里的收入，给你统计得清清楚楚——谁给你的、什么时间给你的钱，清清楚楚。有了大数据，要把各种所得加起来，是轻而易举的事情；只要有一个算法和程序就可以。所以我觉得，在未来，对于综合征收范围的扩大，只要上面决策进行的话，这个步伐会加快。

三、完善税基扣除制度

很多维度、很多政策点可以深化、拓展和探索。这里涉及很多内容，大家有很多话题可以在这里谈。通过税基扣除，可以加载不同政策目标；当然，效果怎么样，要评估。但是我也担心，如果税基扣除制度太复杂、太多以后，会把我们的税收制度搞得很复杂。

我们现在个人所得税还不是太复杂，而美国的个人所得税法，连有些专家都搞不清楚，更不要说普通老百姓了。搞得太复杂以后，当然实施上比较清晰，但是征收、征管成本会太高；所以这是两难的事情。

四、适当降低最高边际税率

我觉得现在最高档45%的税率确实高了，实际效果又不太好，还不如降得低一点。比如一开始不要降得太低，现在的45%降到35%或者30%，我觉得也可以；因为30%已经不低了，你自己想想看，一个人收入里的最高档部分，一百万有三十万被征走了，肯定不低了。最高档税率不用太高。税基扩大一点，税率稍微低一点，这样大家总体上多交一点，整个来讲，个税收入也不少。

五、完善税收优惠制度

这是一个综合谈论的点，涉及很多方面，大家也可以从以往文章中寻到踪迹，希望引起大家的注意。

总结

最后我总结一下，个人所得税改革里的一个关键词就是“公平”。对“公平”，怎么理解?说起来就很多了。

现在学术界对“公平”的理解一般有几个衡量维度，比如说衡量基础——根据什么来讲公平。这个基础有两项，一个是从政府提供的公共服务当中所得到的好处，英文叫做benefits；还有一个就是不管你得到的公共服务好处有多少——因为好处说不清楚——我们就依据你的能力，英文叫做ability。

所以，相应形成两大原则：一个是量益原则；一个是量能原则。这是根据什么来判断是公平还是不公平的。现在个人所得税一般都是量能原则。

第二个维度，这个“公平”是在多长时间里去考虑的：是在一个月里考虑公平?还是在一年当中考虑公平?两者其实不一样的，结果是不同的。甚至理论上、从极端角度来讲，能不能从终生角度来考虑?对两个人都从一生的角度来衡量，可能这是最公平的。但是，终生的个人所得税的公平，落实难度更大；这就是一个概念。这是长期公平和短期公平问题。

第三个维度就是，我们的公平是同等条件下的比较?还是不同等条件下的比较?所谓同等条件下的比较，我们一般叫“横向公平”。不同等条件，可以理解为能力不同或者说受益不同；如果说不同等条件下或者是不同等能力下的公平，那就是“纵向公平”。

横向公平比较好说，为什么?只要两个人的能力一样——或者说我们把能力理解为收入的话，只要两个人收入所得一样——就交一样的税。如果两个人收入一样，交的税不一样，就违背了横向公平原则。纵向公平原则是什么呢?我们两个人的收入，有的高有的低，如果我的所得高于你的所得，高的人应该比低的人多交税。

这个说起来很好说，但是具体实行就难说了：一个人年收入是一千万，一个人年收入是一百万，收入一千万的人应该比一百万的人多交税，那么多交多少是合理的?理论上就没办法讲了。

为什么？理论上讲，一千万的一个人，只要比一百万的那个人多交一块钱，哪怕就是一分钱，也没有违反量能负担原则；除非再加一个原则——比例原则，就是说税负要与所得成比例的，这才对纵向公平有一定约束。所以，公平这个话题是很难说的，理论上有很多东西讲不太清楚。

但是公平又很重要，因为它是个人所得税法或者个人所得税制度建立的根基。之所以很多人会对个税的一些具体制度有意见，就是觉得不公平。但是每个人又从不同角度去理解何为“公平”或者“不公平”，因此，关于个人所得税的改革就充满了争议，要达成共识是比较难的；或者说我们只能达成有限度的共识，要达成全方位的彻底的共识，几乎是不可能的。

以上仅代表我个人一些不成熟的想法，希望能抛砖引玉。

（作者为上海财经大学公共经济与管理学院教授、上海财经大学图书馆馆长）