转让定价：苹果还是苹果树?

自上世纪末以来，在经济全球化的大风潮下，众多企业走出本土，成为跨地域经营的大公司。转让定价这个词也应运而生，并逐渐为人熟知。狭义的转让定价用以形容集团内部各公司之间关联交易往来的定价行为。广义上，则可以理解为因集团关联交易而产生的一系列课题，包括财务、税收、法律和市场环境等等。但这个在发达国家具有百年历史，进入中国仅十来年的新鲜词却已迅速衍生为一个单独的研究领域，广受各国企业和税务机关的关注。

为了便于理解，打个通俗的比方，亲兄弟俩之间准备过户房子。哥哥将一套市场价500万的房子以400万出手给弟弟。也就是说，这笔交易的转让定价为400万。哥俩一个愿卖一个愿买，又省去了中介手续费。从表面上看，这笔买卖天经地义，但当房地产交易中心核定契税时，却不会按400万的价格计算，反而是按500万的市场价格或可接受的核定价格进行计税。这就是关联方转让定价与国家税收管理的一个生活化例子。

同理推及集团内部公司关联交易，转让定价的制定直接影响了买卖双方获利的大小。而各自的利润又决定了相应的所得税和税后净利润。国际上，当集团公司进行关联交易时，普遍被要求遵循独立交易原则(“Arm’s Length Principle”)，即关联交易应按照市场价格进行定价。其原因是一旦进行关联交易双方的所得税税率有高低之分，那么集团即可以将利润从高税率地区转移至低税率地区，以达成节税避税的效果。而以税务机关为首的政府部门则会审视企业在关联交易中是否以“苹果”应有的价格转让了“苹果”，而不是“整棵苹果树”。

目前，转让定价在国内仍是个新兴领域，无论是业内人士、税务机关还是企业本身都在不断摸索前进。因此每每遇到现实问题时，人们难免有种无所适从或盲人摸象的感觉。本书的撰写既顺应了时事，也在国内转让定价领域开创了操作实践层面论述的先例。全书从转让定价的起源说起，列举了其在发达国家和地区以及新兴经济体的发展，最终回到中国转让定价的动态上，内容涵盖了企业年度关联申报、同期资料准备、转让定价调查、预约定价安排、资本弱化、一般反避税和税务实践应用等。本书从法规和实践操作角度为读者进行了深入浅出的介绍，综合全面又条理清晰，各个章节或以扎实理论为说明，或辅之以详实为参考。因此，该书不仅可为企业管理层了解和学习相关专业知识，更是为财会人员提供转让定价的实践指导。

在这个全球经济一体化的大环境下，究竟企业在关联交易中转让的是“一只苹果”还是“一棵苹果树”，本书或许能给您提供一些思路。

附：

作品简介：《转让定价基础理论与实务操作 》

内容简介：

地球是圆的。自十七世纪麦哲伦的环球航行第一次证明地球是球形的以来，世界贸易格局不断演进，国与国的贸易活动日趋频繁。随着通讯与交通的不断发展，人们的生活方式、移动速度和交流途径正在发生根本的变化，球形地球之上的世界正在变得扁平。“世界是平的”，纽约时报专栏作家托马斯五年前鲜明地总结了这一现状，其著作《世界是平的》在全球范围获得了广泛的认同。就在现今这个扁平的地球村里，专业化、分工化正成为主流发展趋势，重新塑造着世界经济的格局和企业发展的方式。管理企业之间的交易往来和其定价原则，即转让定价，也越来越在国际贸易中发挥重要作用。

作者：周自吉

周自吉，毕业于上海复旦大学，持有中国注册会计师和注册税务师证书，是上海财经大学EMBA客座教授；2000年起专职从事转让定价和税务咨询工作，已有十余年的税务实践经验，是中国最早从事转让定价咨询的专业资深人士之一。现任京都天华会计师事务所上海税务部主管合伙人。