安永解读：无形资产会计准则面临的重大挑战与改革方案展望（下）

Ⅳ优化计量，让财务报表反映无形资产的价值

IAS 38要求对已确认无形资产按初始成本进行计量，后续计量可以是成本模式，也可以是重估价模式。如果某项无形资产以重估价模式计量，该资产所属类别中的其他所有资产都应以同样的模式计量，除非这些资产不存在活跃市场。IAS 38未说明任何计量基础优于其他计量基础，也未在其结论基础中解释每种计量基础何时能提供更相关的信息或更加如实反映。然而，IAS 38指出，只有在参考活跃市场确定公允价值的情况下，才能使用重估价，而活跃市场对于无形资产并不常见。鉴于内部产生无形资产的数量和性质，重估价模式通常不适用于内部产生的无形资产。

提升财务报表的价值相关性，除了要解决内部产生无形资产的确认问题外，还需要重新明确或者说优化其计量基础。理论上将，内部产生的无形资产，可以有五种计量方案：

1.内部产生的无形资产最初和随后按照IAS38当前成本模式的成本计量，根据该方法，摊销和减值损失在损益表中确认；

2.内部产生的无形资产最初以公允价值计量，公允价值成为其认定成本，随后进行摊销和减值，根据该方法，摊销和减值损失在损益表中确认；

3.内部产生的无形资产最初按成本计量，随后按公允价值计量，符合IAS38当前的重估价模式，根据该方法，公允价值的增加计入其他综合收益，摊销和减值损失在损益表中确认；

4.内部产生的无形资产初始和后续均以公允价值计量，公允价值变动进入损益；

5.内部产生的无形资产初始和后续均以公允价值计量，公允价值变动区分不同情形分别计入损益或其他综合收益。

在不讨论无形资产的摊销，也不讨论其减值问题的情况下，上述五种计量模式的核心还是成本和公允价值两种计量基础。

一、成本计量

赞成以成本作为内部产生的无形资产进行初始及后续计量的理由包括：（1）成本更符合内部产生有形资产的处理方式，更符合IFRS3的原则，因为IFRS3仅将公允价值作为成本分配的替代；（2）按成本确认将是计算投资回报的一项有用措施；（3）按成本计量通常被理解为比公允价值计量成本更低，也更不主观，它被视为传统的确认触发因素，而不是使用报告日期作为确认触发因素。随后，仅在有减值迹象时对这些资产进行减值测试也比基于定期估值的模式更具成本效益。

反对以成本作为内部产生的无形资产进行初始及后续计量的理由包括：（1）根据基于成本模式的传统观点，计划外内部产生的无形资产将不予以确认，这样做的结果，可能会激励主体不适当地设计计划内或计划外资产，以满足主体而非用户财务报告利益：(2)归集和划分内部产生的无形资产成本非常主观，也非常困难：（3）基于成本计量的结果可能与无形资产的真实价值存在很大偏离。

澳大利亚会计准则委员会于2008年为编制讨论文件《内部产生无形资产的初始会计》，曾采访了一些财务报表编制人员及咨询机构，一些受访者认为，“历史成本可以为某些类型的内部产生的无形资产提供可靠的计量，包括研发、内部管理软件和知识产权，前提是保持充分的财务记录。”接受采访的一家大型会计师事务所指出，“会计系统的质量通常因主体而异，记录保存的充分性是一个过渡性问题，是许多新要求的共同点。”

二、公允价值计量

赞成以公允价值计量内部产生的无形资产的理由包括：（1）公允价值通过捕获资产产生的未来现金流的预期，为预测未来现金流提供了更相关的信息，澳大利亚会计准则委员会在对财务报表编制者和分析师的调研（2008）时，大多数受访者认为，第2层级和第3层级的公允价值，压倒性地优于成本，因为它通过捕获资产产生的未来现金流的预期来提供相关信息;(2)对内部产生无形资产按公允价值计量，保持了与企业合并中获得的同类资产一致的处理；（3）当特定性质的无形资产未发生（或可识别）支出时，公允价值可能是唯一可用的选择，公允价值计量下没有必要确定和分配成本；（4）尽管公允价值可能无法捕捉到许多特定主体的协同效应，但与按成本计量相比，公允价值计量可能更容易捕捉到资产之间的协同效应。

反对以公允价值计量内部产生的无形资产的理由包括：（1）无形资产的公允价值将主要基于不可观察的输入值，因为大多数无形资产的活跃市场很少，或者根本没有，并且无法单独交易，在这种情况下，公允价值计量将意味着更多的主观性，并使财务报告面临更高程度的不确定性。对于许多无形资产而言，公允价值的计量不确定性可能会使人们质疑公允价值是否能够如实反映：（2）公允价值估算方式的差异会降低项目之间的可比性，即使这些项目都将以公允价值计量；（3）公允价值计量还可能造成利润或权益的波动性，这将无法预测未来现金流的可变性，并且这种可变性也可能无助于评估管理层遵循商业模式的管理能力；（4）采用公允价值计量的成本也可能高于按成本计量（如果无形资产随后在每个会计期期末按公允价值计量，则成本更高）；（5）内部产生的无形资产以公允价值计量会产生特定的审计问题，公允价值估算的主观性可能会使财务报告受到高度操纵。英国财务报告委员会（FRC）于2019年发布的研究报告《无形资产业务报告—现实的选择》（Business Reporting of Intangibles: Realistic proposals）中提及：“使用公允价值法的一个障碍是无形资产的独特性，如IAS38所述，品牌、报纸刊头、音乐和电影出版权、专利或商标不可能存在活跃的市场，因为这些资产是独一无二的。每一项专利和每一部小说从本质上都不同于其他任何一项，即使知道最近出售专利的价格，也不可能根据该信息对不同的专利进行估价。”

以上反对按照公允价值计量的理由可以理解，特别是公允价值的计量不确定性所引发的问题。2010年版财务报告概念框架指出，尽管计量的高度不确定并不意味着特定的计量基础必然不相关，但必须在相关性和如实反映之间取得平衡，对于某些会计估计，计量的高度不确定性可能超过其他因素，以至于产生的信息可能不是特别有用。但是2018年版财务报告概念框架已经对此做出了修改，第5.19段指出：“一项资产或负债如需确认，必须先进行计量。许多情况下，此类计量必须进行估计，由此受计量不确定性的影响。如第2.19段所述，在编制财务信息时必然要使用合理估计，如果能够对估计进行清晰准确地描述与解释，则使用合理估计并不会有损财务信息的有用性。甚至较高程度的计量不确定性，不必然会有碍于此估计提供有用信息。”2018版财务报告概念框架将计量不确定性描述为影响是否可能提供如实反映的因素，并明确“最有用的信息可能是依赖高度不确定估计的计量，并附以对此估计的描述和对影响此估计不确定性的解释”。所以，在笔者看来，以公允价值计量内部产生的无形资产并不与财务报告概念框架相悖。

而针对公允价值计量可能存在的高度不确定性以及由此引发的操纵问题，也不必过于担心。在2008年金融危机后，公允价值计量的范围进一步扩大，不仅是企业合并中形成的商誉及其他无形资产的初始确认、计量，还有各种各样的金融工具，包括各种权益工具，均须以公允价值计量。更何况，《国际财务报告准则第9号—金融工具的确认和计量》发布后，金融资产的减值模型从已发生损失模型改为预期信用损失模型，其计量同样存在高度不确定性，而且对金融机构影响十分重大。在国际会计准则理事会2013年发布《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》后，公允价值的估值技术、公允价值计量所使用的输入值以及公允价值的披露也都有了详细而明确的规范。

实际上，有不少企业对公允价值的计量，不论是金融资产还是非金融资产，均聘请合资格的评估机构。对于评估机构来说，在评估无形资产方面有着相关的准则进行规范，国际评估准则委员会(IVSC)20多年前就发布过无形资产评估准则，其间也进行过多轮的修改，今天适用的无形资产评估准则于2017年发布。该准则对各种无形资产评估的模型、方法及参数均提供了详细的指引。根据该准则，无形资产的评估可以采用市场法、收益法、重置或更新成本法。收益法下，有超额收益法、许可费节省法、增量收益法或有无对比法 、绿地法、分销商法等具体方法，分别适用于不同的无形资产。可以说，无形资产的评估技术已经相对成熟。况且，随着市场的发展，现有的无形资产市场将不断壮大，未来也可能会出现新的无形资产市场。

澳大利亚会计准则委员会于2008年起草的讨论文件《内部产生无形资产的初始会计》中指出，许多受访者认为，“当无形资产的市场相对不成熟且由少数可观察的市场交易组成，或无形资产具有很多独特的特征，难以与其他市场的资产进行直接比较，如果第1级公允价值无法取得，他们将根据市场特定数据和预期（第2级公允价值）和主体特定数据和预期（可能为第3级）寻求适当的计量方法。受访者表示，贴现现金流和超额利润的资本化以及收益倍数法的资本化等计量技术可以提供可靠的计量，具体取决于主体特定信息的质量和可用性。也有人认为，当可辨认现金流不能直接归属于无形资产，或无形资产处于开发的早期阶段，内部产生无形资产的公允价值无法可靠计量，历史成本可以用作计量的上限，或者替代重置成本。”

根据以上的分析，考虑到成本计量可能导致部分无形资产无法确认，其结果也可能与无形资产的真实价值存在较大偏离，笔者支持内部产生的无形资产初始和后续均以公允价值计量的方案。对于其公允价值变动，则可以比照适用《国际财务报告准则第9号—金融工具的确认和计量》的权益工具，在初始确认是可指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的无形资产。如果能够显著消除或减少错配，也可以指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的无形资产，比如有限寿命的无形资产。该指定一经做出，不可撤销。

Ⅴ强化披露，提升无形资产相关信息的价值

无形资产信息的有效沟通使信息更具相关性，有助于反映无形资产的价值。通常而言，无形资产在财务报告中的披露涉及到财务报表及其附注中的披露，以及叙述性报告（又称管理层评论、管理层讨论与分析或战略报告）。财务报表附注是对财务报表项目的详细说明，叙述性报告是对财务报表及其附注的增强。为强化无形资产信息的沟通，有些机构提出了无形资产业务报告。

一、财务报表及其附注中的披露

IAS 38第118段到128段对无形资产在财务报表附注中的披露做出了一般性的规定，要求主体在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区分，就每类无形资产披露其使用寿命（或是不确定），摊销方法、摊销率、摊销金额、减值金额，以及每类无形资产的增减变动，损益表中确定的或转回的减值损失。对于研究与开发支出，IAS38仅要求主体披露本期确认为费用的研究与开发支出总额。对主体控制、但由于不符合准则确认条件的重大无形资产，需要在财务报表附注进行简要描述。

显然，以上披露过于简单。即便不对现有无形资产的确认和计量做出修改，亦需要对现行的披露要求进行完善。一方面，需要对研究开发费用进行充分的披露，以满足财务报表使用者的信息需求。另一方面，对于内部产生的无形资产，如果不符合相关的确认标准，为了向用户提供有用的信息，应要求主体披露无形资产的说明以及无形资产不符合相关确认标准的原因。

对于研究开发费用的披露，英国财务报告委员会（FRC）于2019年2月发布《无形资产报告：现实的选择》的讨论文件，提出了面向未来无形资产支出披露的建议。在FRC看来，“鉴于概念框架对资产的定义和确认标准，许多无形资产无法在财务报告中确认。有些人可能敦促重新考虑概念框架，以便在财务报表中确认更多无形资产……。IASB财务报告概念框架修订不久，且其资产定义和确认标准得到普遍支持，似乎不太可能提出令人信服的改革理由，也不可能在不久的将来接受这种改革的建议。可能的改善路径是：审查会计准则的现有要求，并比较其详细要求在多大程度上符合概念框架；考虑财务报表如何提供有关未确认未资产的无形资产的支出的更好的信息”。在FRC这一披露建议下，要求将无形资产的支出与其他支出明确区分。采用这一方法，损益表将提供以下信息：未来导向无形资产支出前的净收益；按性质分析的面向未来的无形资产支出。这种列报方式将有助于报告使用者区分该期间的财务业绩，而不会仅仅因为作为会计政策计入损益表中的费用而造成扭曲，有助于报告使用者对未来的盈利能力和现金流进行预测。但上述文件发布后，褒贬不一。支持者如欧洲会计师联合会（EAA）认为，损益表将与无形资产相关的费用区分为与当期相关的费用和面向未来的费用，这是对现有财务报告模型的一项非常有用和重要的创新，有助于对公司前后期间以及不同公司之间的绩效相同口径的比较，尽管，支出的分离具有一定的主观性，但这不是实施这一增强型披露的障碍。由英国100位富时100指数公司和几家大型英国私人公司财务总监组成的100集团（the 100 Group）对该建议有重大保留，认为划分未来导向支出的主观性和困难增加了不必要的复杂性，而且有可能导致共享有关未来项目或以前项目商业敏感信息以及无形资产投资情况的风险。在不披露商业敏感信息的情况下，获取信息和提供支持成本的叙述所花费的时间和成本可能超过用户从中获得的潜在利益。

而韩国会计准则委员会(KASB)基于不改变现有无形资产确认和计量标准下，于2020年提出在财务报表附注中披露“核心无形资产报表”（SCI）的建议方案，其想法是要求公司识别核心无形资产，按公允价值进行估值并在财务报表附注中提供单独的报表，即SCI。核心无形资产是可能影响市场的重要无形资产，无论是否通过法律手段进行保护，以及是否符合“资产”的当前定义，可以是现有可以辨认的无形资产，也可以是可辨认资产的协同效应，以及内部开发的未确认的无形资产。如制药公司的专利权、制药工艺、新药开发；航空公司的品牌名称、航线、服务质量；电信公司的知识产权、通信网络、客户关系；网络公司的软件技术平台、开发技术等等。核心无形资产初始确认时以公允价值计量，后续也按公允价值进行计量。该报表属于自愿披露的范畴，内容包括核心无形资产概述、主要假设、评估详情、本年度免责声明以及前两年的估计。对于KASB的建议，很多人都很关注相关信息的相关性和可靠性，而且担心存在法律问题。截至目前，上述建议尚未纳入韩国的会计准则，也未见有公司披露该等信息。

笔者认为，无论是英国FRC的建议，还是韩国会计准则委员会的方案，虽然对改善无形资产信息的不足有所帮助，但不能从根本上解决问题。如果所有无形资产均予以确认，如果无形资产的初始计量和后续计量均采用公允价值，除披露各类无形资产的详细信息外，还需要按照IFRS13的要求披露公允价值计量的相关信息，包括：持续以公允价值计量的项目和金额；公允价值计量的层次；在各层次之间转换的金额和原因。对于第二层次的公允价值计量，应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息。对于第三层次的公允价值计量，应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息以及相关敏感性分析。

二、叙述性报告中的无形资产

无形资产日益被视为主体战略和商业模式的重要价值驱动因素，在叙述性报告中提供与特定无形资产相关的信息，对财务报表使用者了解主体价值创造过程中相关的无形资产非常重要。2021年5月27日，IASB发布了《管理层评论（Management Commentary）(征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）。征求意见稿对《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》进行了全面修订，是国际会计准则理事会“促进财务报告更好沟通”主题下的重要里程碑，必将对提升财务报告质量及推动公司报告重构产生深远的影响。根据征求意见稿，管理层评论包括六方面具体内容，其中就包括商业模式和战略所依赖的资源和关系(The entity’s resources and relationships)。征求意见稿较2010年实务公告列举了更多性质的资源和关系，主体资源包括：经营场所和其他基础设施、对未开采或未采伐的自然资源的权利、原材料或制造材料或商品、无形资产、人力资源、现金及其他财务资源等（包括但不限于在主体财务报表中确认为资产的资源）。主体关系包括：与直接参与主体创造价值和产生现金流量过程的各方之间的关系，以及与政府、监管机构、非政府组织或地方社区等方面的广泛关系。

另外，我们也可以从欧盟委员会的可持续报告指令（Corporate Sustainability Reporting Directive）的建议稿中看到类似要求。欧盟委员会要求公司提供其无形资产（资产负债表中确认的无形资产除外）的信息，包括智力资本、人力资本以及关系资本。同时委员会也要求提供与研发有关的信息，以及与如何识别其报告的无形资产的信息。

英国财务报告委员会（FRC）在其2019年2月发布《无形资产报告：现实的选择》的讨论文件中也对改善叙述性报告中无形资产信息的披露提出了建议，叙述性报告应侧重于对业务增值活动最重要的无形资产，即在业务模式中起关键作用的无形资产。报告中可纳入与主体无形资产评估相关的数字指标，披露的指标不仅应涉及与业务成功相关的无形资产，还应提供对其潜力的有意义的洞察。单个时期的指标可能提供的信息很少，但如果在可比和一致的基础上，在多个时期披露相同的指标，则趋势将提供更多信息。同时需要说明导致指标变化的因素以及报告的指标如何与管理层的现实目标进行比较。

目前，一些无形资产密集的企业，包括生物医药、软件和互联网、芯片等企业在年度报告，在向投资者介绍的情况和新闻稿中，对无形资产相关的信息进行了一些披露，但这些信息是零星的，不是系统的，是自愿的，不是强制的，是非标准的，是未经审计的，是不具有可比性的。《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》征求意见稿中对无形资产信息的披露基本上还是原则性的要求，建议IASB对此做出一些详细的要求，或是给出相应的示例。

三、无形资产业务报告

世界智力资本/资产倡议WICI组织于2007年成立，于2016年发布“WICI无形资产报告框架”，旨在促进报告组织创建、识别、管理、利用其独特的无形资产，以创造价值并实现业务连续性。该框架不要求各组织在现有报告的基础上编制新类型的报告，可以通过现有各种形式的公司报告来进行报告。该框架特别涉及现行会计准则未涵盖的无形资产的报告，包括组织资本、人力资本和关系资本，三类无形资产相互关联、相互依存，报告无形资产须遵循重要性原则、相关性原则、简明性原则、可比性原则及未来导向原则。具体内容方面，将叙述性信息与关键绩效指标（KPI）表示的定量信息进行整合。KPI通常可分为一般、行业特定、组织特定三类，基于KPI，可以绩效时间序列分析、公司间竞争分析以及实际与预测的分析。各组织应该报告最能代表其价值创造机制独特性的KPI。无形资产报告应按照三部分来进行阐述，一是活动概述和价值创造模式，二是从过去到现在的无形资产和价值创造，三是从现在到未来的无形资产和价值创造。

可以看出，以上关于无形资产报告连同财务报告，以及可持续发展报告一起构成公司报告的三大支柱，可见无形资产报告的重要性，值得我们在研究公司报告重构时深入讨论。

Ⅵ主动作为，积极贡献中国智慧和中国方案

我们所处的这个时代，创新无所不在，公司变得越来越概念化，研发、品牌、专利、联盟、人力资本、组织资本日益密集，知识产权交易越来越活跃，专利保护、商标保护越来越强大，数字经济、平台经济、共享经济蓬勃发展，供应链、价值链、生态链日新月异。创新驱动发展，现有会计准则在无形资产包括智慧资本、人力资本和组织资本等的确认、计量和披露方面，已经无法适应这个时代的需要，需要及时革故鼎新。全面确认无形资产，全面引入公允价值计量，充分披露无形资产信息，是市场的需要，是财务报表使用者的需要，是提升财务信息价值的需要。我们深知，各国监管机构、财务报表编制人员、财务报表审计人员对此有所顾虑，无形资产充满了不稳定、不确定，总是难以捉摸，难以确认，难以计量，但世界潮流，浩浩荡荡，我们需要勇立潮头，迎难而上。

2020年，中国的GDP总量已经占全球GDP总量的17.4%；中国的专利申请已经超过150万件，是美国的2.5倍。2018年度，中国的研发投入总额已经达到4680.62亿美元，占全球研发投入总额的比重为23.2%。截至2021年9月，根据品牌金融（Brand Finance）的统计，中国的无形资产价值已经超过10万亿美元，占全球无形资产总量的14%。会计准则的制订，是会计理论和会计实务问题，但更是政治过程，因为它牵涉到各利益相关方的利益，当然也包括国家利益。无形资产会计准则的修订，更是这样，在经济总量、研发总量、无形资产总量这么大规模的情况下，我们需要积极布局，主动作为，方能不会抑制中国企业和我们国家的创新和发展，方能提升中国企业和我们国家的竞争力，实现高质量发展。面对百年不遇之大变局，在国际会计准则理事会即将重启无形资产会计准则修订之际，中国的政府部门、准则制定机构及监管机构、理论界及实务界应该高度重视，积极参与无形资产会计准则的改进和完善，贡献中国智慧和中国方案：

1. 宏观管理部门尽快开展无形资产宏观核算和管理，推动无形资产投资纳入GDP。众所周知，美国于2013年第2季度对GDP的核算办法进行了重大修订，将研发支出、原创艺术等无形资产纳入GDP，由此增加的GDP超过当年比利时全年的GDP。无形资产投资纳入GDP，有助于引导各级政府及市场主体不断提高无形资产核算和管理意识，促进研发投入，增强国家和企业的竞争力。

2. 会计准则制订机构尽快成立无形资产准则修订工作组，吸纳监管机构、理论界、市场机构、审计机构、评估机构以及企业等方面的专家深度参与，积极开展世界各国无形资产政策和实务的研究，对国内无形资产的核算、管理、交易涉及的有关各方开展深度调研，提出无形资产会计准则修订的中国方案，并积极参与IASB无形资产准则修订的全过程。必要时，可以提出某些实验性方案，在局部范围内进行可行性测试。

3. 监管机构积极创新无形资产监管方法，不断完善监管标准，一方面在局部范围内放宽研究开发费用资本化的监管标准，另一方面不断探索无形资产全面入表、全面引入公允价值下的监管方法。

4. 无形资产交易机构积极推动无形资产的交易，丰富无形资产交易品种；金融机构积极创新金融产品，包括各种无形资产的抵押融资；证券机构尝试开发研发指数及类似无形资产指数，开发类似ESG指数基金的无形资产指数基金，让无形资产的交易更加活跃，让无形资产的概念、意识深入市场、深入人心。

5. 税务机构提前开展无形资产全面入表、全面引入公允价值下的税收政策、税收支持方案。这方面，可以参考意大利2021年出台的八月法案，在允许中小企业将所有无形资产重估入账的同时，也推出了相应的税收支持计划。

6. 资产评估机构和中国资产评估协会深入开展调研，对现有的评估模型和评估方法进行系统重检、优化，并不断进行创新，实时修订现有无形资产评估准则，以我为主，积极参与国际资产评估准则委员会（IVSC）无形资产评估准则的修订。

7. 会计师事务所及中国注册会计师协会深入市场、深入企业，不断收集无形资产确认、计量、披露，以及管理和审计中的相关问题，为制定无形资产会计准则提供素材，提供各种问题的解决方案，同时适时研究无形资产全面入表、全面引入公允价值下相关审计准则的修订。如同在2020年12月巴塞尔委员会出台《商业银行预期信用损失审计指引》后，中国注册会计师协会已经在紧锣密鼓制定《商业银行信贷业务预期信用损失审计指引》一般，也应该适时研究制定无形资产审计指引。

8. 各类企业应当立即行动，全面梳理识别无形资产包括智慧资本、人力资本和组织资本，其中当然也包括各类数据资产，制定相关无形资产的管理办法，强化无形资产的日常管理。适当时，可以先行在表外进行估算并不断更新，也可以尝试对外披露更充分的无形资产信息。对于无形资产密集的企业，刻不容缓。对于可能存在负无形资产的企业，如何扭转局面，时不我待。

9. 学术界同样肩负使命，不仅要进行无形资产宏观核算、宏观管理的研究，也需要开展微观层面、中观层面的研究；不仅要开展无形资产确认、计量和披露的研究，也需要开展无形资产管理以及由此引申出的管理创新研究；不仅要开展理论研究，也要开展各种实务问题研究、实证问题研究。

我相信，只要积极布局、主动作为，在无形资产会计准则修订这一重要项目上，我们一定可以贡献中国智慧、中国方案！

本文作者王鹏程，为安永大中华区审计服务主管合伙人

注:

1、本文仅讨论内部产生的无形资产，有关外购、企业合并等产生的无形资产不在本文讨论范围。

2、商誉问题是利益相关方高度关注的事项，IASB于2020年3月发布了《企业合并——披露、商誉和减值》讨论稿，目前仍然在考虑对该讨论稿的反馈意见。本文亦不讨论商誉相关的会计问题。

3、如果在损益表中确认资本化成本的减值和转回会导致这种波动性，当然OCI的会计处理会防止这种波动性。

点击回顾本文上篇：安永解读：无形资产会计准则面临的重大挑战与改革方案展望（上）

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