增值税减税基：人员交通费可扣，6%税率行业还可多扣10%进项税

2019年万亿级增值税减税政策基本清晰，减税率和减税基两手抓。

3月20国务院常务会议释放增值税减税两大信息，一方面是大幅普降增值税税率，16%税率降至13%，10%降至9%；另一方面是增加增值税进项税扣除范围和力度来减税基。比如企业职工发生的交通费用首次纳入抵扣范围，现代服务和生活服务业等纳税人，则按进项税额加计10%抵减应纳税额。

多位财税专家告诉第一财经记者，相比于政府工作报告主要强调降低增值税税率，近日国务院常务会议则通过增加进项税额抵扣范围和力度来降低增值税税基，减税力度更大。

值得关注的是，本周增值税减税政策有望出台，企业应该提前着手准备充分享受减税红利。

员工交通费首次可扣

中国第一大税种国内增值税去年收入规模突破6万亿元，占全年税收收入比重近40%。今年前两个月收入约1.4万亿元，同比增长11.3%。

降低增值税是今年减税“主餐”，内容之一是4月1日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经记者，中国增值税税负较高除了税率高之外主要是企业进项税抵扣不充分，包括一些项目不允许抵扣，实际上增加了企业税负。随着今年增值税税率大幅下调，增加抵扣范围和力度成为给企业减负的一大措施。

3月20日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，进一步扩大进项税抵扣范围，其中将旅客运输服务纳入抵扣。

所谓旅客运输服务是企业发生比较频繁的业务之一，主要包括企业员工发生的市内交通，差旅费（火车票、机票等），班车通勤等费用。这是首次允许企业抵扣旅客运输服务支出。

普华永道中国间接税业务主管合伙人李军告诉第一财经记者，之前不少企业一直呼吁旅客运输服务支出纳入增值税抵扣范围。从增值税原理来说，与企业生产经营相关的支出应该可进项抵扣，此前政策不允许抵扣旅客运输服务费用，主要顾虑是担心企业将员工的一些福利、旅游等跟企业经营无关的运输费用纳入抵扣，难以监管。此次给企业减负允许抵扣，这将直接降低企业经营成本，尤其利好建筑工程、咨询、金融等差旅支出较多的企业。

中国财政科学研究院副研究员施文泼告诉第一财经记者，以前因为难以区分企业旅客运输支出中哪些是公务行为，哪些是个人消费，而且对旅客运输服务，难以开具增值税专用发票，所以不允许抵扣。此次从降低企业税负来考虑，允许企业抵扣旅客运输服务，但在实际操作中会有相关配套细则来详细规定予以约束，不会让企业滥用旅客运输服务抵扣。

“税务机关未来会加强对旅客运输服务支出的审核检查，这对企业合规性有一定挑战，企业需要准备好相关发票等材料以证明这部分支出的性质及合理性。”李军说。

其实不少企业还呼吁将贷款利息也纳入增值税抵扣范围，不过此次会议并未提及这一点。

施正文表示，金融业已经改交增值税，银行等金融机构亦在交增值税，从原理上来说企业贷款利息进项税应该可以纳入抵扣范围，不过由于这部分抵扣金额预估约有数千亿规模，对财政收入冲击较大，因此暂时未纳入，但未来可以考虑逐步纳入。

6%税率行业加计扣除政策明确

增值税应纳税额等于销项税额减去进项税额。由于制造业、交通运输、建筑等行业增值税税率普遍下调，而现代服务和生活服务等行业仍维持6%税率不变，这可能带来现代服务和生活服务业等企业购进的进项税额减少，而销售税额不变，从而使得实际增值税税负上升。

为了应对这一情况，上述国务院常务会议决定，对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额，政策实施期限暂定截至2021年底。确保所有行业税负只减不增。

上海财经大学胡怡建教授告诉第一财经记者，上述邮政、电信、现代服务和生活服务业都适用6%的增值税税率。这些行业企业采购设备材料或服务，如果增值税税率降低但价格不变，从成本角度来看这些行业利益不受影响。但如果增值税税率降低且货物价格提高，这些行业成本会增加，利益受影响。因此通过对上述行业加计扣除主要的考虑是负担不增。

李军表示，假设上述行业纳税人进项税额实际是100万元，由于享受加计10%抵减应纳税额，这意味着在可以进项抵扣100万元的基础上，可以再减少10万的应纳税额，对企业来说少交些增值税既改善了现金流，对利润也会有所提升。

“不过加计扣除优惠政策仍需要等细则出台，来明确当期未抵减完的加计部分税额是否能结转下期使用，具体的会计处理方法等等。”李军说。

值得注意的是，上述行业加计扣除政策实施期限暂定为3年。

胡怡建表示，由于增值税加计扣除会让税制更为复杂，只是一个阶段性的补贴政策，解决当前行业税负不增的问题，并不是增值税长期制度。

施正文也认为，为了让行业税负只减不增，决策者短期采用加计扣除作为减税举措是合适的，不过这的确违背了增值税简洁中性原则，因此实施期限只有3年，是一项短期措施。

“这项政策有助于避免这些行业短期内因进项税额减少导致税负上升，让企业在3年的时间里做好调整，平衡上下游之间的增值税税负，最终各个环节负担有所下降。”施文泼称。

此外，上述会议还明确把纳税人取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣。

李军表示，此前政策明确取得不动产支付的进项税需要分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。这对企业来说剩下的40%不动产进项税额需要等到第13个月才能抵扣，对企业现金流会有一定影响。而此次明确一次性全额抵扣，可以改善企业现金流，降低资金负担，而且进项抵扣管理流程上更加便利。“以前不动产支出分两次抵扣主要考虑财政承受力，一次性扣除对财政收入冲击大。现在一次性扣除则主要考虑考虑企业资金压力，改善企业现金流，给企业减负。”胡怡建说。